Акробатика затрат
цен, в противном случае производство изделия С себя не оправдывает.
Последовательность расчетов бесспорна, спорные вопросы возникают "внутри"
шагов.
Проблемой расчета переменных затрат для большинства предприятий является
отсутствие корректной и постоянно обновляемой нормативной базы расхода
сырья и материалов (нередки случаи, когда нормативные базы не обновляются
годами). Однако решение данной проблемы, скорее, техническое, нежели смысловое.
Смысловая проблема возникает на этапе разделения общепроизводственных
(общехохяйственых, общецеховых) расходов по видам продукции Как возник
подход разделения этих расходов пропорционально заработной плате, сможет
вспомнить и объяснить далеко не каждый экономист. Однако на большинстве
предприятий его используют по умолчанию.
От каждого по возможности, каждому - по ...участию
По экономическому смыслу, затраты должны относится на тот или иной вид
продукции в соответствии с тем, насколько эти затраты связаны с производством
того или иного вида продукции. Аналогом предприятия в данном случае может
служить обычная коммунальная квартира, где отдельные виды продукции соответствуют
соседям-квартирантам.
Если в коммунальной квартире установлен телефон, то абонентская плата
должна быть поделена на всех жильцов поровну. Если же на прошлой неделе
один из соседей долго и душевно общался с другом из Парижа, то пришедший
счет за переговоры должен оплачивать непосредственно он, деление этого
счета поровну (по какому-то ни было принципу) будет несправедливым.
Если же наш разговорчивый сосед весь прошлый месяц пробыл в отпуске,
покинув квартиру и предусмотрительно отключив холодильник, то пришедший
счет за свет нам придется оплачивать без его участия. Попытка "перекинуть"
на соседа часть затрат вызовет с его стороны совершенно справедливый протест.
Таким образом, в процессе распределения общепроизводственных расходов
необходимо уточнить, в какой степени элементы затрат связаны с производством
конкретного вида продукции.
Самыми податливым, в плане корректного распределения, элементом общепроизводственных
расходов являются налоги, включаемые в себестоимость. Действительно, тот
же налог на пользователей автодорог уплачивается как процент (1%) к выручке
от реализации конкретного изделия. По сути своей, этот налог является
элементом переменных затрат - затрат, зависящих от объемов реализации
- хотя классически входит в состав общепроизводственных расходов.
В приведенном выше числовом примере присутствуют и другие элементы общепроизводственных
расходов, которые имеют прямое отношение к конкретному изделию и которые
несправедливо перераспределять между соседями-продуктами. Как было сказано,
предприятие приобрело на условиях лизинга линию для производства исключительно
изделия В, под этот же проект был привлечен кредит. Таким образом, лизинговый
платеж и стоимость услуг банка, вошедшие в состав общепроизводственных
расходов, являются "следствием" производства исключительно изделия В.
Следовательно, перечисленные элементы затрат должны быть отнесены именно
на изделие В, но не перераспределяться на другие изделия каким-либо образом.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ПОДХОД: распределение затрат по источникам их возникновения Как видно, картина в корне изменилась. Изделие А оказалось лидером по
прибыльности: при сложившихся объемах реализации и ценах А принесло предприятию
наибольший доход. Изделие С может быть реабилитировано: его производство
не убыточно. При сложившихся ценах и объемах реализации С оправдывает
свое производство и приносит небольшую прибыль. Изделие В при сложившихся
