Бюджетирование: где “спотыкаются” Ваши финансы
Следовательно, в отчете о движении платежных средств должно
быть две колонки: денежные средства и бартер. Различные платежные суррогаты:
векселя, зачеты, долги следует приводить к денежным средствам (посредством
рыночного дисконта), в том случае, если их собираются продать. Если планируется
использовать эти суррогаты для оплаты материалов, или услуг их следует
отражать, как бартер.
Пример оперативного отчета о движении платежных средств ( период планирования 7-30 дней) В отчете о прибыли вводить дополнительной колонки для бартера
не требуется. Однако, для корректной оценки рентабельности необходимо
скорректировать выручку и затраты путем приведения бартерных расчетов
к денежному эквиваленту, исходя из рыночных денежных цен на соответствующую
продукцию.
Бартерные операции осуществляются, как правило, по завышенным
ценам. Соответственно, рентабельность бартерных операций может быть фиктивной,
в прямом смысле этого слова. Складывать “бартерный” рубль и “денежный”
рубль – это почти такая же ошибка, как складывать рубли и штуки.
Приведем реальный пример из практики консультантов: завод
рассчитывается пятью тоннами литья по цене 20 тысяч рублей за тонну за
ремонтные работы, которые подрядчик оценил в 100 тысяч рублей. Себестоимость
тонны литья составляет 18 тысяч рублей, таким образом, по стандартным
правилам бухгалтерского учета завод получил прибыль 2000 рублей на каждой
тонне литья.
Однако реальная рыночная стоимость подобного литья, при
расчете денежными средствами, составляет 12 тысяч рублей за тонну. Более
того, т.к. организации, которая осуществляла ремонт, это литье не нужно,
а нужны ей “живые” деньги, то она перепродает литье как можно скорее,
пусть даже и за 10 тысяч рублей за тонну, потому что “красная” цена выполненных
ею работ 35 тысяч рублей.
В результате предприятие вроде бы получило “бумажную” прибыль
10 (2тыс.*5тн) тысяч рублей, а в действительности данная сделка принесла
убыток. Для того, чтобы оценить потери, нами была рассчитана управленческая
себестоимость продукции. Стандартная плановая или фактическая себестоимости
могут включать в себя завышенные “бартерные” затраты, поэтому себестоимость
рассчитывается при условии расчетов за материалы и услуги денежными средствами.
В итоге были получены реальные затраты на тонну литья, которые составили
13 тысяч рублей, в отличие от 18 тысяч по бухгалтерским данным. Следовательно,
реальный результат операции - убыток в 30 тысяч рублей (13*5 - 35).
В целях управленческого учета для всех сделок, в которых
используются не денежные формы расчетов, должна рассчитываться реальная
рентабельность, исходя не из договорных бартерных цен, а на основе рыночных
цен, действующих при условии расчетов денежными средствами. Источником
информации о “денежных” ценах могут быть биржевые котировки, прайс-листы
изготовителей и посредников и т.д.
В идеале, за достоверность данной информации ответственность
должен нести отдел маркетинга закупок, подчиняющийся финансовому директору
или напрямую генеральному директору.
Анализ эффективности бартерных сделок необходимо осуществлять
еще на стадии заключения договора. А самым оптимальным вариантом в этом
случае является проведение бартерных сделок с использованием обоими сторонами
исключительно “денежных” цен. Это делает прозрачным анализ рентабельности
и не увеличивает налогооблагаемую базу.
3. Производственное планирование
За последнее десятилетие производственная деятельность
большинства промышленных предприятий, в первую очередь предприятий машиностроения,
претерпела кардинальные изменения. От массового, мало номенклатурного
производства предприятия были вынуждены перейти к мелкосерийному, единичному
